个人所得税自行纳税申报机制的探讨

自行纳税申报机制的探讨

【案例摘要】个人所得税法修订后,年所得超过12万元的个人,不论其所得平常是否足额缴纳了税款,都负有自行纳税申报的义务。近两年年所得12万以上自行纳税申报人数逐渐增加,申报质量也逐渐提高。青岛市2013年第一个工作日就迎来40名高收入者通过网上或大厅的方式完成申报。自行纳税申报可以培养纳税人的诚信纳税意识,但是透过现象看本质,中国目前公民的自行纳税申报意识和能力都不强。

【案例陈述】

随着我国经济的发展,公民纳税义务的增强,年所得12万以上高收入者自行纳税申报人数逐年增加,质量也在提高,但是事实上我国公民纳税意识并不强,自行纳税申报机制应用很有限,发展空间还很大。

一、青岛市高收入者自行纳税申报人数增加[1]

1月4日2013年的第一个工作日,青岛市各地税申报大厅开始接受高收入市民2012年的个税申报。当天共有40名高收入者通过网上或大厅的方式完成申报,第一位申报者为青岛从上海引进的技术型人才。

1月4日上午9,青岛市地税局市南分局纳税服务中心迎来了青岛市首位年收入达12万元的个税申报者――张守芝。据了解,张守芝是青岛市地下铁道公司2010年从上海引进的技术型人才。我们属于国企,单位的财务会在年底提醒大家前来申报12万元个税所得。张守芝说,年底得到单位的提醒后,她便趁着新年上班第一天到青岛市地税局市南分局纳税服务中心进行申报。张守芝介绍,她的年薪为125千元,为工资薪金收入,这是她第二次进行12万元个税申报。4日当天,共有40名高收入者通过网上或大厅的方式完成申报。

数据显示,2012年青岛共有50281名年所得12万元以上者进行个税申报,2011年增加8321,增长19.83%;申报年所得额167亿元,应纳税所得额131.18亿元,应纳税额23.07亿元;人均申报年所得额33.21万元,2011年增加1.26万元。据青岛市税务部门分析,申报人数较多的行业是制造业,金融业,居民服务和其他服务业,批发和零售业,交通运输、仓储和邮政业等;申报人数较多的项目是工资薪金所得,利息、股息、红利所得,个体工商户生产、经营所得等;申报人数较多的职业是:专业技术人员、金融业务人员、企业负责人、工程技术人员、经济业务人员等。青岛市地税局工作人员介绍,像张守芝这样的技术型人才在个税申报中占有较大比重。近年来,年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报人数逐年增多,申报质量越来越高。

2013,青岛市年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报工作将继续通过网络、邮政及上门服务三种形式进行。此外,税务部门会将纳税人的日常扣缴申报和两处以上工薪所得管理相结合,通过分析比对自行申报数据,采取约谈、限期申报、检查处罚等措施,解决应申报未申报及申报不实等问题,提高以高收入者为重点的个人所得税管理水平。

二、自行纳税申报可以培养纳税人的诚信纳税意识

用法律的形式明确纳税人自行纳税申报的义务和法律责任,可以有效地增强纳税人依法诚信纳税意识,减少纳税人纳税不遵从行为的发生。

选择年所得12万元以上的纳税人自行纳税申报。我国目前的个人所得税主要实行代扣代缴税款的征收方式,个人所得税法修订前,法律上没有赋予高收入者自行纳税申报的义务。个人所得税法修订后,年所得超过12万元的个人,不论其所得平常是否足额缴纳了税款,都负有自行纳税申报的义务。

年所得超过12万元的个人,是个人所得税的重点纳税人,他们取得的所得,如果扣缴义务人没有扣缴税款,或者没有足额扣缴税款,个人又没有申报义务的话,就难以确定纳税人应缴未缴税款的法律责任,从而影响税法的执行力和纳税人的税法遵从率。因此,在目前我国的个人所得税实行分类所得税制模式的情况下,全国人大常委会通过修订税法,赋予高收入者自行纳税申报的义务。这样做可以培养纳税人的诚信纳税意识,明确纳税人的法律责任,提高税法遵从率;便于税务机关加强税源管理,加大对高收入者的调节力度,加强对比分析,推进个人所得税的科学化管理。

三、透过现象看本质

虽然自行纳税申报可以提高诚信纳税意识,并且中国目前状况进一步表明公民自行纳税申报人数在增加,质量在提高。但是申报人数较多的职业是:专业技术人员、金融业务人员、企业负责人、工程技术人员、经济业务人员等。青岛市地税局工作人员介绍,像张守芝这样的技术型人才在个税申报中占有较大比重。可高收入者绝对不仅局限于这些技术型人才,也就是说中国公民自行申报纳税意识比较薄弱的现状依然没有改变。这也是导致年所得12万元以上高收入者自行纳税申报数量不多,很多税种难以实行自行申报纳税,只能代扣代缴的主要原因。同时,由于并不是所有人都知法懂法,并且我国的纳税咨询等服务业务并不发达,这样也会导致一部分高收入者即使想自行申报都有难度。

 

【讨论的问题】

1.请你分析代扣代缴和自行纳税申报各自的适用条件和优缺点。

2.请你分析哪些因素能够促进我国自行纳税申报机制的推广和完善。

3.请你分析我国目前自行纳税申报应用受限的主要原因。

4.请你分析我国哪些税种(建议具体到某个税目或项目)适用采用自行纳税申报制度。

 

【案例使用说明】

(一)教学目的和要求

通过本案例分析,目的在于能够让学生了解我国年所得12万以上自行纳税申报的目前情况以及对自行纳税申报机制的适用条件和受限原因进行思考,并且提出一些关于促进我国自行纳税申报机制推广和完善的建议。

(二)案例讨论计划

本案例可以作为专门的案例讨论课来进行,讨论时间控制90分钟。

1.课前计划:提出启发思考题,请学生在课前完成阅读、查找资料和初步思考。

2.课中计划:简要的课堂前言,明确主题。

             分组讨论。

             每组代表发言。

             引导全班进一步讨论,并进行归纳总结。

3.课后计划:如有必要,请学生采用小论文形式给出更具体的解决方案

 

【注释与参考文献】

[1]中国新闻网.《年入12万以上,别忘了个税申报》,2012年1月5日

[2]潘琳琳.《我国个人所得税自行纳税申报问题研究》,200711



[1] 来源于2013年1月6日齐鲁晚报