酒类生产企业消费税应纳税额的计算

消费税案例

 

【案例】某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人,20117月发生以下业务:

  (1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨,开具普通发票,取得含税收入200万元,另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元;

  (2)提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤,收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元,乙企业已代收代缴消费税;

  (3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶,以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕;将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工,同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

  (药酒的消费税税率为l0%,白酒的消费税税率为20% 0.5元/500克)

  要求:根据上述资料,分析解答下列问题。

  (1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

  (2)计算乙企业已代收代缴消费税。

  (3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

  (4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

『案例解析』

    1)白酒实行复合计征,即:20%的从价税加上0.5元/500克(或500毫升)的从量税。由于增值税是价外税,从价部分的计税依据是不含增值税的销售额。根据消费税法的规定:白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分;对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税。因此,本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=200+50+20÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(万元)

    2)委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方加工完毕向委托方交货时,由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者,委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

    委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费) ÷1-比例税率)。因此,乙企业已代收代缴消费税=10+1÷1-10%×10%=1.22(万元)

3)为了避免重复征税,现行消费税规定,将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。只有税法列举的11种情况才可以扣税。

①外购(或委托加工收回)的已税烟丝生产的卷烟;

②外购(或委托加工收回)的已税化妆品生产的化妆品;

③外购(或委托加工收回)的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

④外购(或委托加工收回)的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

⑤外购(或委托加工收回)的已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;

⑥外购(或委托加工收回)的已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车);

⑦以外购(或委托加工收回)的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

⑧以外购(或委托加工收回)的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

⑨以外购(或委托加工收回)的已税实木地板为原料生产的实木地板;

⑩以外购(或委托加工收回)的已税石脑油为原料生产的应税消费品;

⑾以外购(或委托加工收回)的已税润滑油为原料生产的润滑油。

酒类产品不在此列。因此,本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8(万元)。

4)委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税,委托方收回后用于连续加工应税消费品以外的其他方面不再缴纳消费税。因此,甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。


消费税案例

 

【案例】某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人,20117月发生以下业务:

  (1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨,开具普通发票,取得含税收入200万元,另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元;

  (2)提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤,收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元,乙企业已代收代缴消费税;

  (3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶,以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕;将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工,同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

  (药酒的消费税税率为l0%,白酒的消费税税率为20% 0.5元/500克)

  要求:根据上述资料,分析解答下列问题。

  (1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

  (2)计算乙企业已代收代缴消费税。

  (3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

  (4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

『案例解析』

    1)白酒实行复合计征,即:20%的从价税加上0.5元/500克(或500毫升)的从量税。由于增值税是价外税,从价部分的计税依据是不含增值税的销售额。根据消费税法的规定:白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分;对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税。因此,本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=200+50+20÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(万元)

    2)委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方加工完毕向委托方交货时,由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者,委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

    委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费) ÷1-比例税率)。因此,乙企业已代收代缴消费税=10+1÷1-10%×10%=1.22(万元)

3)为了避免重复征税,现行消费税规定,将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。只有税法列举的11种情况才可以扣税。

①外购(或委托加工收回)的已税烟丝生产的卷烟;

②外购(或委托加工收回)的已税化妆品生产的化妆品;

③外购(或委托加工收回)的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

④外购(或委托加工收回)的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

⑤外购(或委托加工收回)的已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;

⑥外购(或委托加工收回)的已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车);

⑦以外购(或委托加工收回)的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

⑧以外购(或委托加工收回)的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

⑨以外购(或委托加工收回)的已税实木地板为原料生产的实木地板;

⑩以外购(或委托加工收回)的已税石脑油为原料生产的应税消费品;

⑾以外购(或委托加工收回)的已税润滑油为原料生产的润滑油。

酒类产品不在此列。因此,本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8(万元)。

4)委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税,委托方收回后用于连续加工应税消费品以外的其他方面不再缴纳消费税。因此,甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。