企业所得税应纳税额计算

企业所得税案例

案例1

某市某居民企业为增值税一般纳税人,2012年有关经营业务如下:

  1)销售产品取得不含税收入8600万元,与产品销售收入配比的销售成本5660万元;

  2)转让技术所有权取得收入700万元,直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;

  3)出租设备取得租金收入200万元;

  4)接受原材料捐赠,取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税金8.5万元;

  5)取得国债利息收入30万元;

  6)购进原材料取得增值税专用发票注明价款3000万元、税款510万元;支付购料运输费用共计230万元,取得运输发票;

  7)销售费用1650万元,其中广告费1400万元;

  8)管理费用850万元,其中业务招待费90万元;

  9)财务费用80万元,其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%);

  10)计入成本、费用中的实发工资540万元,发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元;

  11)营业外支出300万元,其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

  (12)2012年度在A、B两国分别设立全资子公司甲公司、乙公司。2012年,甲公司应纳税所得额20万美元,在A国按35%的税率缴纳了所得税;乙公司应纳税所得额10万美元,在B国按20%的税率缴纳了所得税。(说明:该企业要求其全资子公司税后利润全部汇回;1美元折合6.35元人民币。)

  13)该企业20121-12月按季度已预缴企业所得税,每季度预缴30万元。

请根据上述资料,按顺序计算回答下列问题:

  1)该企业2012年应当缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加各多少?

  2)该企业2012年实现多少境内会计利润?

  3)该企业2012年境内企业所得税的应纳税所得额是多少?请分别说明各项业务应当调增或调减应纳税所得税额的计算过程。

  4)该企业2012年境内、境外所得应缴纳多少企业所得税?

  5)该企业境外所得可以抵免多少企业所得税?

  6)汇算清缴后,该企业应补或应退多少企业所得税款?

 

案例解析

1)关于企业增值税、营业税、城建税、教育费附加的计算:

应纳增值税额=8600×17%-(8.5+510+230×7%)=1462-534.6=927.4(万元)

700万元技术转让收入免征营业税;

设备租金收入应纳营业税=200×5%=10(万元)

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(万元)

营业税金及附加合计=10+93.74=103.74(万元)

(2)关于企业会计利润的计算:

企业会计利润=8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-80-300-10-93.74

=9588.5-8743.74=844.76(万元)

(3)关于企业应纳税所得额的计算:

1)国债利息收入免税,应调减应纳税所得额30万元。

2)技术转让所得应调整应纳税所得额的计算:

技术转让所得=700-100=600(万元),其中500万元免税,100万元减半征收,

技术转让所得应调减应纳税所得额=500+100×50%=550(万元)

3)广告费用应调整的应纳税所得额:

广告费税前列支限额=(8600+200)×15%=1320(万元)

应调增应纳税所得额=1400-1320=80(万元)

4)业务招待费应调整的应纳税所得额:

90×60%=54(万元)>(8600+200)×5%=44(万元)

应调增应纳所税得额=90-44=46(万元)

5)财务费用应调整的应纳税所得额:

应调增应纳税所得额=40-500×5.8%=11(万元)

6)工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额:

工会经费税前列支限额=540×2%=10.8(万元)

职工福利费税前列支限额=540×14%=75.6(万元)

职工教育经费税前列支限额=540×2.5%=13.5(万元)

应调增应纳税所得额=15-10.8+82-75.6+18-13.5=4.2+6.4+4.5=15.1(万元)

7)公益性捐赠应调整的应纳税所得额:

应调增应纳税所得额=150-844.76×12%=150-101.73=48.63(万元)

上述应调增应纳税所得额合计数=80+46+11+4.2+6.4+4.5+48.63=200.73(万元)

8)企业2008年度企业所得税的应纳税所得额:

境内企业所得税应纳所得额=844.76-550-30+80+46+11+15.1+48.63=465.49(万元)

4)关于企业境内、境外所得应缴纳的企业所得税的计算:

应纳所得税额=465.49×25%+20×6.35×25%+10×6.35×25%

=116.37+31.75+15.88=164(万元)

(5)关于境外所得的税收抵免额的计算:

1)A国甲公司抵免限额=20×6.35×25%=31.75(万元)

A国甲公司境外实纳税额=20×6.35×35%=44.45(万元)

实际应抵免税款=31.75(万元)

2)B国乙公司抵免限额=10×6.35×25%=15.88(万元)

    B国乙公司境外实纳税额=10×6.35×20%=12.7(万元)

实际应抵免税款=12.7(万元)

(6)关于汇算清缴问题:

1)境内境外所得实际应纳企业所得税额=164–31.75-12.7=119.55(万元)

2)应退企业所得税款=30×4-119.55=0.45(万元)

 

 


案例2:

某县城一家房地产开发企业2012年度委托建筑公司承建住宅楼10栋,当年完工,其中:80%的建筑面积直接对外销售,取得销售收入7648万元;其余部分暂时对外出租,本年度内取得租金收入63万元。与该住宅楼开发相关的成本、费用如下:

(1)支付土地使用权价款1400万元;

(2)取得土地使用权缴纳契税42万元;

(3)前期拆迁补偿费90万元,直接建筑成本2100万元,环卫绿化工程费用60万元。

(4)发生管理费用450万元、销售费用280万元、利息费用370万元(利息费用虽未超过同期银行贷款利率,但不能准确按项目计算分摊)。当地政府规定,房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为9%。

请计算以下应纳税额:

(1)该房地产开发企业2012年度应缴纳多少营业税、城市维护建设税和教育费附加?

(2)应缴纳多少土地增值税?

(3)应缴纳多少企业所得税(不考虑房产税、印花税)?

 

案例解析:

(1)营业税、城建税、教育费附加的计算:

应纳营业税=7648×5%+63×5%=382.4+3.15=385.55(万元)

应纳城建税及教育费附加=385.55×5%+385.55×3%=19.28+11.57

                        =30.85(元)

(2)土地增值税的计算:

    取得土地使用权支付金额=(1400+42)×80%=1153.6(万元)

    开发成本=(90+2100+60)×80%=1800(万元)

    开发费用=(1153.6+1800)×9%=265.82(万元)

    税金=7648×5%×(1+5%+3%)=412.99(万元)

    加计扣除=(1153.6+1800)×20%=590.72(万元)

    扣除项目金额合计=1153.6+1800+265.82+412.99+590.72=4223.13(万元)

    增值额=7648-4223.13=3424.87(万元)

    增值率=3424.87÷4223.13=81.10%(万元)

    应纳土增税=4223.13×50%×30%+(3424.87-4223.13×50%)×40%

              =633.47+525.32=1158.79(万元)

    (3)企业所得税的计算:

   应纳税所得额=7648+63-1153.6-1800-385.55-30.85-1158.78-450-280-370

              =2082.22(万元)

    应纳企业所得税=2082.22×25%=520.56(万元)