《审计学》是注册会计师专门化专业的一门必修课,是以注册会计师审计为主线,以会计报表审计为重点,以内部控制为基础,以审计风险和审计目标为导向,以审计实务操作能力培养为根本,阐述审计基本理论和知识,介绍注册会计师审计基本技能的一门理论性与实践性都很强的课程。该课程开课时间为一学期,理论课为50学时,实践课为14学时。

本课程为闭卷考试,考试题型有单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、辨析题、综合分析题等。

成绩评定实行综合评分,平时成绩占20%(包括考勤、作业、课堂讨论等),考试占80%

教学内容

第一章总论
【教学目的】  通过本章的学习,应掌握中外审计的产生和沿革及其产生和发展的客观依据,并掌握审计学的基本理论与基本概念,为以后各章的学习打好基础。
【重点难点】审计产生和发展的客观依据;审计的属性、审计的目标和对象。
【解决方法】通过对英国南海公司事件的介绍,并将审计监督与其他经济监督进行比较分析来解决。
【教学内容】
                     
第一节  审计的产生与发展
一、我国审计的产生和发展
       
六个阶段:西周步入萌芽秦汉初步发展隋唐至宋昌盛元明清衰退中华民国不断演进新中国全面振兴
       
目前,我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系。
二、西方审计的起源与演进
       
政府审计先于民间审计和内部审计产生
       
起源:16世纪的意大利,合伙经营,所有权与经营权相分离,于1581年在威尼斯,创立了威尼斯会计师协会
       
形成:18世纪的英国股份制企业制度
        1721
年,英国的南海公司事件查尔斯·斯耐尔详细审计(英国式审计),主要是查错防弊,服务于企业股东,得到了法律确认,主要是对会计帐目进行。
       
发展:发展和完善于20世纪初美国发达的资本市场
       
完善:1887年,美国会计师公会成立,1961年改组为AICPA
        
资产负债表审计————→会计报表审计
        
判断企业信用状况       对会计报表发表审计意见,确定可信性
        
对资产负债表审计       审查全部会计报表及相关财务资料
        
初步转向抽样审查       测试内部控制,广泛采用抽样审计
        
为债权人服务           服务于整个社会
        
国际会计师事务所:八大六大五大四大
三、审计产生和发展的客观依据
       
1)维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础(两权分离)
       
2)加强经济管理和控制是审计发展的动力
       
3)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段
       
小结:审计从产生的那一天起,发展至今,我们称之为现代审计,无论从内涵还是从外延方面来看,都发生了很大变化。

第二节  审计的概念和属性
一、审计的概念
       
审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权,对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动,其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。
       
注意:审计的三个关系人:审计主体、审计客体、审计委托人
二、审计的属性:
   
独立性(机构独立、经济独立、人员独立)、客观性、权威性

第三节  审计的目标和对象
一、审计的目标
       
审计总目标认定具体审计目标
       
审计总目标的演变:
       
详细审计阶段——→ 资产负债表审计阶段——→会计报表审计阶段
       
查错防弊——→鉴证资产负债表的可靠性——→对会计报表发表审计意见
二、审计的对象
       
会计帐项审计—→制度基础审计—→风险导向审计
        1.
被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动(本质)
        2.
各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的资料(现象)

第四节审计的职能和作用
一、审计的职能
       
内容:   1. 经济监督
                2.
经济评价 
                3.
经济鉴证
       
实现条件:1. 内部条件:审计人员自身的素质和能力
                2.
外部条件:社会的重视,审计工作条件的保证
二、审计的作用
         1.
制约性作用:纠错揭弊、维护财经法纪、保护公众利益
         2.
促进性作用:改进管理、提高效益、加强调控
         3.
建设性作用:寓帮于查” →管理建议书

第二章审计的种类、方法和程序
【教学目的】通过本章的学习,应理解审计的不同种类,掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中的应用,掌握审计从开始到结束的审计程序,为后面各章的学习提供方法和理论指导。
【重点难点】审计按不同标志进行的多种分类;审计的不同方法,以及在实际工作中的选用;属性抽样和变量抽样技术在审计中的应用;民间审计的审计程序。
【解决方法】通过让学生对主要的审计技术方法进行演练加以解决。
【教学内容】
                    
第一节审计的种类
一、审计的基本分类
二、审计的其他分类
       
基本分类:1.按审计主体分:政审、内审、民审
                 2.
按内容和目的分:财经法纪审计、财政财务收支审计、经济效益审计
                              
       
其他分类:1.按与被审单位的关系分:内审与外审
                 2.
按审计范围分:全面、局部;综合、专题
                 3.
按时间分:事前、事中、事后;定期与不定期
                 4.
按地点分:就地审计,报送审计
       
注意:各种审计的优缺点,适用范围和相互间的关系。在实务中,要合理选择和结合各种类型的审计,才能充分发挥作用。

第二节审计的方法
一、审计方法的选用

要适应审计的目的(财经法纪审计—→详查法)
       
适用原则: 1.要适合审计的方式(实地审计—→盘点法、观察法)
                  2.
要联系被审单位的实际(管理好的—→抽查法)

       审计方法: 1.基本方法 —→ 唯物主义、辩证法                   
                  2.
技术方法  审查书面资料的方法、证实客观事物的方法
 
二、审计的技术方法
(一)审查书面资料的方法(也称查帐法
       
按审计进行的顺序分,有顺查法、逆查法
       
介绍各自的优缺点、适用范围
       
注意:顺查法有助于查出遗漏的业务,而逆查法能查出虚构的业务,逆查法的技术要求更高,实际中运用较广。
       
按审查书面资料所涉及的数量范围来说,有详查法和抽查法。
           
介绍各自的优缺点、适用范围
           
注意:详查法与详细审计,抽查法与局部审计不是对应的。
       
当审查的资料涉及到外单位时,可采用查询及函证法
         
简查查询及函证法的内容,后面应收帐款审计中详讲。
       
当面对被审单位大量的书面资料时,可采用比较、分析法
         
分析法:比较分析、比率分析、帐户分析等
           
比较法:绝对数比较、相对数比较
       
在审查书面资料时必须进行的:审阅法、核对法
           
审阅 1.会计记录的审阅:证、帐、表
              2.
其他有关记录的审阅:计划、合同、方案等
           
核对 1.会计记录的核对:证证、证帐、帐帐、帐表、表表
                2.
其他有关记录与会计记录之间的核对
(二)证实客观事物的方法
       
盘存法:又称实物清查法,验证帐实是否相符
                 
分为直接盘存和监督盘存两种,最好突击进行
                 
有一定局限性,只能对实物资产进行
       
调节法:详细介绍公式的推断,并举例说明其运用
       
观察法:简介其内容
       
技术鉴定法:简介其内容
       
注意:各种审计方法同审计证据并不是一一对应的关注;
   
在实际工作中,各种方法必须有机地结合,才能充分发挥作用,以取得最佳的审计效果。

第三节抽样技术在审计中的应用
一、审计抽样的意义
       
积极作用:节约审计时间,节省审计成本,提高审计效率。由详细审计发展到抽样审计是审计史上的一个飞跃。
       
局限性:由样本推断总体,存在抽样误差。
       
发展: 任意抽样?判断抽样?统计抽样
二、审计抽样的定义和适用范围
       
定义:指注册会计师在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试的结果推断审计对象总体特征的一种方法。
       
注意:审计抽样不同于局部审计,也不同于抽查。
       
适用范围:对控制测试和实质性测试都适用,但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的,如审计抽样在逆查、顺查和函证中广泛运用,但通常不用于询问、观察和分析程序。
三、审计抽样的种类
       
按抽样决策的依据分  1.统计抽样                           
                           2.
非统计抽样   
       
按审计抽样所了解特征的不同   1.属性抽样
                                    2.
变量抽样
       
现代审计广泛采用统计抽样的理论依据有三:一是有充分的数学依据;二是有健全的内控制度;三是有合理的经济依据。
       
统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。在实际工作中,往往是把统计抽样与非统计抽样结合起来使用,以取得最佳的审计效果。
       
统计抽样和非统计抽样的选用,并不影响运用于样本审计程序的选择。
四、审计抽样的基本方法:
       
样本的设计(考虑抽样风除与非抽样风险)
               ↓
       
样本的选取(介绍几种具体方法)
               ↓
   
对样本结果的评价(考虑可容忍的误差)
五、属性抽样
(
)有关的基本概念
        1
、预计差错发生率(差错发生率与样本数量成正比例关系)
        2
、精确度(精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系)
        3
、可信赖程度(风险度与可信赖程度之和等于1
(
)运用
   
控制测试;以测定总体特征的发生频率
六、变量抽样 
(
)有关的基本概念
        1
、平均值估计
        2
、差异估计
(
)运用
   
实质性测试;用来估计总体金额的

第四节审计程序
一、审计程序
       
概念:也称审计过程,是指审计工作从开始到结束的整个过程。
       
内容:以民间审计组织在就地审计方式下进行财务审计的程序为例进行说明,包括:
(
) 计划阶段,包括调查了解被审计单位的基本情况;与被审单位签订审计业务约定书;初评被审单位的内部控制;确定重要性水平;分析审计风险;编制审计计划等。
(
) 实施阶段:包括进行控制测试,据以修证审计计划;进行实质性测试,据以进行评价和鉴定。
(
) 终结阶段:整理、评价审计据证;复核审计工作底稿;审计期后事项;汇总审计差异,提清被审单位调整或披露,形成审计意见,编制审计报告。
二、审计业务约定书
       
概念:指会计师事务所与委托人共同签署的,据以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的,审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。
       
作用:可以增进事务所与委托人之间的了解,有利于审计工作的进行。
                   
可作为评价约定义务履行情况的依据。
                   
如出现法律诉讼,审计业务约定书可作为明确双方责任的重要证据。
       
基本内容:签约双方的名称;委托目的;审计范围;会计责任与审计责任;签约双方的义务;出具审计报告的时间要求;审计报告的使用责任;审计收费;审计业务约定书的有效期间;违约责任;签约时间;其他有关事项。

第三章我国审计的组织形式
【教学目的】通过本章的学习,应了解我国审计的三种组织形式,即政府审计、内部审计和民间审计,掌握其性质、内容和特点以及适用条件和范围,并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。
【重点难点】民间审计的组织形式、业务范围;注册会计师的职业道德和法律责任。
【解决方法】采用介绍分析中外著名审计案例,以及组织学生进行课堂讨论的教学方式加以解决。
【教学内容】
                 
第一节政府审计机关
政府审计三种类型  

       1.由议会直接领导,为立法系统的政府审计机关,如美国
     2.
由政府领导,为行政系统的政府审计机关,如罗马尼亚
    3.
由财政部门领导,为次行政系统的政审机关,如瑞典
一、审计机关及其人员
二、政府审计机关的职责权限
三、政府审计是高层次的经济监督
   
由审计对象、审计地位和性质、审计范围决定了的
四、最高审计机关国际组织的简介
               
              
第二节内部审计机构
内部审计三种类型  

       1.受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导
    2.
受本单位总裁或总经理领导
    3.
受本单位董事会领导
一、内部审计机构及其特征
   
包括部门内部审计和单位内部审计
   
特征:服务上的内向性;审查范围的广泛性;作用的稳定性;微观监督于宏观监督的统一性(我国内部审计特有的重要特征)。
二、内部审计机构的职责权限
三、国际内部审计机构的简介
             
             
第三节民间审计组织
一、注册会计师考试与注册登记
(一)外国:以美国为例
(二)中国:报考条件、考试组织、考试科目和成绩认定、注册登记
二、注册会计师业务范围
(一)外国注册会计师业务范围
(二)我国注册会计师业务范围   
三、会计师事务所的组织形式
       
国外:独资、普通合伙、有限公司制、有限责任合伙制
       
我国:合伙、有限责任
       
在我国,会计师事务所是注册会计师的工作机构,且不附属于任何机构,自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托办理业务。
四、中注协
   
宗旨与职责
   
中注协会员:个人会员、团体会员、名誉会员
   
协会权力机构和常设办事机构:最高权力机构是全国会员代表大会
   
地区注册会计师协会
五、注册会计师行业的管理体制
(一)外国注册会计师行业的管理体制
               1.
行业自律型:以美国为例 
               2.
政府干预型:以日本为例
(二)我国注册会计师行业的管理体制
               1.
法律规范—→《注册会计师法》
               2.
政府监督—→财政部、中国证监会
               3.
行业自律—→中注协
六、民间审计与政府审计的关系
       
从审计的方式、审计对象、审计监督的性质、审计实施的手段、审计的独立性、审计依据的准则等方面进行比较。
七、民间审计与内部审计的关系
       
从审计的独立性、审计方式、审计内容和目的、审计职责和作用方面进行比较。
第四节注册会计师的职业道德和法律责任

一、职业道德的涵义和重要性
(一)涵义:是指注师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称

重要性      1.审计职业的特殊性的要求         
         2.
社会公众的期望要求(人本应正直,不应被迫正直
         3.
审计职业内部评价的约束
        
职业竞争的要求
(二)一些国家和地区的注师职业道德规范
        
简介(以美国为例)
(三)我国的注师职业道德规范
具体内容 1.基本要求:独立、客观、公正原则(形式上的独立与实质上的独立)
                 2.
业务能力与技术守则
         3.
对委托单位的责任
         4.
对同业的责任
         5.
业务承接(在我国,注册会计师不能以个人名义承办业务,而必须由事务所统一接受委托;审计除应由注册会计师本人签署外,还必须加盖事务所的公章)
二、注册会计师法律责任
(一)几个基本概念
     
会计责任与审计责任(注意:会计责任与审计责任不能相互替代)
     
经营失败与审计失败   
     
错误与舞弊
     
违约、过失(普通过失、重大过失)、欺诈
     
引入重要性与内部控制的概念(为后面的讲述做铺垫)
(二)注师法律责任的成因和种类
   
成因   1.被审单位方面的责任:错误、舞弊和违反法规行为;经营失败
           2.
注师方面的责任:违约;过失(一般过失;重大过失);欺诈

   种类(可单处也可并处)

       1.行政责任:警告、暂停执业、吊销证书

                  :警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消

              ⑴⑵违纪过失
        2.
民事责任—→赔偿损失
        a.
刑事责任—→判刑

       2 a  欺诈


(三)其他国家注师的法律责任
     
简介(以美国为例)
(四)我国注师的法律责任
     
相关法律1.《中华人民共和国注册会计师法》
             2.
《中华人民共和国公司法》
             3.
《中华人民共和国证券法》
             4.
《中华人民共和国刑法》
(五)注师如何避免法律诉讼
   
要避免法律诉讼,就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为,防止欺诈行为。
1.
注册会计师减少过失和防止欺诈的措施
l)增强执业独立性;
    
独立性是注册会计师审计的生命。
2)保持职业谨慎;
3)强化执业监督。
2.
注册会计师避免法律诉讼的具体措施
1)严格遵循职业道德和专业标准的要求;
2)建立、健全会计师事务所质量控制制度;
3)与委托人签订业务约定书;
4)审慎选择被审计单位;
选择正直的被审计单位
对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意
5)深入了解被审计单位的业务;
6)提取风险基金或购买责任保险;
7)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

第四章审计准则和审计依据
【教学目的】通过本章的学习,应掌握审计准则和审计依据的基本理论,了解我国审计准则和国际审计准则的内容和结构,为实际审计工作提供规范和指导。
【重点难点】审计准则的概念、结构内容;我国注册会计师执业准则;审计依据的含义、特点及选用原则.
【解决方法】引入案例,引导学生分析我国注册会计师执业准则出台的背景。
【教学内容】
                        
第一节审计准则
一、审计准则的涵义和作用
是制约审计人员的行为准则
涵义 1.为社会提供了审计质量的评判标准
     2.
是通过审计人员执行审计程序体现出来的
     3.
是注册会计师发表审计意见的客观依据
作用 1.可以赢得社会公众的信任
     2.
可以提高审计工作质量
     3.
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益
     4.
可以促进审计经验的交流
二、审计准则的结构内容
内容 1.一般准则—→主要对人提出要求
     2.
工作准则—→实施审计行为的准则
     3.
报告准则—→针对审计报告提出要求
简介 1.美国的《一般公认审计准则》的内容、适用范围
     2.
国际审计准则的内容、适用范围
三、中国注册会计师执业准则
   
制定组织:中注协负责拟定,财政部颁布实施
   
制定与发布程序:选定项目拟定初稿征求意见修改定稿发布实施
   
建设过程:制定执业规则阶段建立审计准则体系阶段与国际审计准则趋同阶段
框架与结构:
    
中国注册会计师执业准则体系

           1.审计、审阅与其他鉴证业务准则  1.鉴证业务基本准则    
                                           2.
审计、审阅与其他
                                           3.
鉴证业务准则  
            2.
中国注册会计师相关服务准则
            3.
会计师事务所质量控制准则
     
第二节审计依据
一、涵义
   
审计准则—→做什么,如何做
   
审计依据—→评价和判断(多指财务审计)
二、种类

     1.评价经济活动合法合规性的      1.国家颁布的
                                2.
地方颁布的
                                3.
政府主管部门制定的
                                4.
上级单位制定的
                                5.
自己制定的
      2.
评价经营管理活动效益性的
      3.
评价内控制度健全性、有效性的
三、特点
      1.
层次性(层次越高、覆盖面越大;层次越低,具体适用性越强)
      2.
相关性(要与审计结论相关)
      3.
时效性(各种审计依据不是一成不变的)
      4.
地域性(不能照搬照套)
四、适用原则:
      1.
具体问题具体分析
      2.
辩证分析问题
      3.
利益兼顾
      4.
真实可靠

第五章审计证据和审计工作底稿
【教学目的】通过本章的学习,应掌握审计证据的含义、特性和分类以及收集和整理的基本方法和技能;掌握审计工作底稿的含义、作用以及编制、复核和保管的方法,为指导审计工作过程打下理论基础。
【重点难点】审计证据的收集和鉴定;审计工作底稿的编制、复核和保管。
【解决方法】结合案例分析进行教学加以解决
【教学内容】
                      
第一节审计证据
一、审计证据的涵义、特性
   
涵义:是注册会计师在执行审计业务过程中,为了形成审计意见所获取的证据
   
特性:客观性(是客观事实的真实反映)
   
相关性(与审计目标和应证事项间有一定的逻辑关系)
   
合法性(合法地获取)

二、审计证据的分类

()按表现形态分 1.实物证据证明力较强,但应防止伪造、混淆
                           
只能证明实物资产是否存在  
                           
对实物资产的价值及所有权归属情况
                           
无法提供证明
                2.
书面证据(基本证据)外部证据
                                         
内部证据
                3.
口头证据证明力较弱,往往需其他证据的支持
                         
但常常能就此发掘出一些重要证据
                4.
环境证据(不是主要证据,但可帮助注师进行了解和判断)
(
)按相关程序分 1.直接证据
                  2.
间接证据(旁证)
(
)按获取来源分 1.外部证据
                  2.
内部证据
           
     1.自然证据
                  2.
加工证据可靠性和证明力比较强
                              
证据的质量取决于审计人
                              
员的业务水平和判断能力
(
)按重要性分   1.基本证据
                2.
辅助证据
                3.
矛盾证据
三、审计证据的收集
   
获取方法:  
   
监盘、观察、询问、函证、检查、重新计算、重新执行、分析程序 
   
四、审计证据的鉴定(评析)
(一)审计证据的真实性
(二)审计证据的重要性(结合价值大小和证据本身的性质来确定)
(三)审计证据的可信性
(四)审计证据的充分性(要达到能胜过合理的怀疑
(五)审计证据的证明力
(六)审计证据的经济性(成本效益原则)           
   
注意:对于重要的审计项目,注师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

第二节  审计工作底稿
一、审计工作底稿的定义、分类和作用
   
定义:是指注师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
分类:按性质和作用分 1.综合类(在计划和报告阶段形成的,如审计计划)
                    2.
业务类(在审计实施阶段形成的,如内控测试表)
                    3.
备查类(在审计过程中形成的,仅具有备查作用)
作用

   1.有利于组织协调审计工作(审计项目小组,多人组成,合理分工)
    2.
有利于审计质量控制和质量检查
    3.
有利于考核审计人员工作业绩,确定审计责任
    4.
便于编制,佐证和解释审计报告(直接依据)
    5.
便于制定以后各期的审计计划(连续审计,参考或备查作用)
注意:审计工作底稿与审计证据的关系
二、审计工作底稿的形成与复核
(一)审计工作底稿的形成
     
形成方式:编制与获取
     
内容格式:略
     
基本原则:1.编制:内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确
               2.
获取:注明资料来源;实施必要的审计程序(如核对);形成相应的审计记录
(二)审计工作底稿的复核
复核的作用     1.减少误差、降低风险、提高审计质量
              2.
及时发现解决问题,保证计划顺利执行,提高效率
              3.
便于质量监控、业绩考核
复核要点       1.所引用的有关资料是否翔实、可靠
              2.
所获取的审计证据是否充分、适当
              3.
审计判断是否有理有据
              4.
审计结论是否恰当
复核要求       1.做好复核记录
              2.
签名、签署日期(分清责任)
              3.
书面表示复核意见
              4.
督促编制人员及时修改、完善审计工作底稿
复核内容:三级复核制
              1.
注册会计师—→第一级复核,详细复核,技术性的,在底稿完成后及时进行
              2.
项目负责人—→第二级复核,一般复核,审计业务接近尾声时进行,主要对重要会计事项、重要审计程序、调整事项进行复核
              3.
主任会计师—→最后一级,重点复核,对重大审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿复核
三、审计档案的管理
分类   1.当期档案(经常变动,只供当期使用、下期参考)
       2.
永久性档案(相对稳定,具有长期使用价值,对以后审计具有重要参考作用)
所有权:我国规定,属于承接该项业务的会计师事务所
     1.当期档案—→自审计报告签发之日起,至少保存10
         2.
永久性档案—→长期保存或与最近一年当期档案相同
    1.法院、检察院及其他部门因工作需要
        2.
注协进行检查时
        3.
其他事务所因工作需要,并经委托人同意方可调并经委托人同意方可调阅
注意:因为查阅者的误用所造成的后果,与本所无关

第六章审计计划、重要性和审计风险
【教学目的】通过本章的学习,应掌握审计计划、重要性和审计风险的基本理论,并了解审计计划、重要性和审计风险的内容,为实际审计工作提供指导和依据。
【重点难点】审计计划的作用、内容;重要性的定义、适用范围和运用;审计风险模型及其运用。
【解决方法】采用案例分析,推荐学生课外阅读相关资料。
【教学内容】
第一节审计计划
一、审计计划的定义和作用
   
定义:是指注师为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
作用: 1.便于收集充分、适当的证据
       2.
可以保持合理的审计成本,提高审计效率和质量
       3.
可以避免与被审计单位之间发生误解
二、审计计划的编制及审核
(一)内容: 1.总体审计计划
             2.
具体审计计划
     
审计计划的繁简程度取决于被审单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
 
编制  1.由审计项目负责人编制,主要形式有表格式、问卷式、文字叙述式;
       2.
总体审计计划—→时间预算
       3.
具体审计计划—→审计程序表
(三)审核:应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。
(四)计划审计工作的步骤:
1.
了解被审计单位经营及所属行业的基本情况
2.
执行分析程序                            
3.
初步评价重要性水平                        
4.
考虑审计风险
5.
对重要认定制定初步审计策略
6.
了解被审计单位内部控制                    
7.
进行控制测试及评估控制风险              
8.
确定检查风险及设计实质性测试                      

1 2 3 4 与总体审计计划的制定有关

5 6 7 8 与具体审计计划的制定相关 

第二节重要性
一、重要性的定义及适用范围
   
背景:现代审计—→抽样审计—→抽样误差—→重要性
   
定义:指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度。这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
   
理解:重要性概念是针对会计报表而言的
         
重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑
         
重要性的判断离不开特定的环境
         
重要性与可容忍误差之间的关系
   
适用范围  1.会计报表审计,如年度会计报表审计、中期会计报表审计
             2.
其他鉴证业务,如验资、盈利预测审计
二、重要性的运用
(一)对重要性的评估需要运用专业判断
(二)金额和性质的考虑
(三)两层次重要性的考虑 
(四)重要性与审计风险、审计证据数量之间的关系
三、编制审计计划时对重要性的评估
   
初步判断  1.以往的审计经验
             2.
被审单位的经营规模及业务性质
             3.
内部控制与审计风险的性质及相互关系
             4.
会计报表各项目的金额及其波动幅度
   
确定      1.会计报表层次判断基础:资产总额、净资产、营业收入、净利润
                  ↓       
计算方法:固定比率、变动比率
                  ↓       
选取:最低者
                  ↓       
其中—→推算;上年度—→修正
             2.
帐户或交易层次分配的方法(举例说明)
                              
不分配的方法

四、评价审计结果时对重要性的考虑
(一)确定重要性水平  环境变化
                     
对被审单位了解的增加
(二)错报或漏报的汇总
       
已发现的错报或漏报(指未调整的部分)
       
推断的错报或漏报(抽样审计)
       
前期尚未调整并继续影响到本期的错报或漏报
       
期后事项、或有事项的处理和影响
(三)评价
   1
、汇总数超过重要性水平时的处理
      
扩大实质性测试范围;提请被审计单位调整
   2
、汇总数接近重要性水平时的处理
      
实施追加审计程序,提请被审计单位调整

第三节审计风险
一、审计风险的组成要素及其相互关系
审计风险(AR):指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表
不恰当审计意见的可能性。
 
要素 1.重大错报风险:指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
      2.
检查风险:指重大错报未能被实质性测试发现的可能性。
 
关系 1.定量:审计风险=重大错报风险×检查风险       
      2.
定性:检查风险与重大错报风险成反比   
二、评估重大错报风险:
(一)识别和评估两个层次的重大错报风险
 
包括 1.会计报表层次
       2.
帐户余额、交易类别、列报认定层次
(二)需要特别考虑的重大错报风险
(三)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
(四)对重大错报风险评估的修正
三、检查风险的评估基础
重大错报风险的评估水平—→可接受的检查风险水平—→审计工作
四、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响
五、检查风险与审计意见的类型
检查风险 < 可接受的水平  —→  无保留意见
检查风险 > 可接受的水平  —→  保留意见或拒绝表示意见

第七章内部控制及其评审
【教学目的】通过本章的学习,应掌握内部控制及其内容,掌握内部控制系统的描述和内部控制评审的基本理论和基本方法,为具体审计实务打好基础。
【重点难点】内部控制的含义;内部控制描述的三种基本方法;内部控制的评审内容和方法。
【解决方法】结合案例分析讲解,推荐学生课外阅读相关资料。
【教学内容】

第一节内部控制

一、涵义
定义:为了保护经济资源的安全完整,确保经济信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位因内部分工而产生的相互制约,相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之组成一个严密的、较为完整的体系,内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的。
二、内部控制的发展
  
内部牵制?内部控制?内部控制结构?内部控制整体框架?风险管理阶段
二、种类
按要素分   1.控制环境          按建立目的分  1.保护财产物质的
           2.
会计系统                        2.保证会计资料的
           3.
控制程序                        3.保证经济活动的
按工作范围分   1.内部管理控制   按控制方式分  1.预防性的
              2.
内部会计控制                2.察觉性的
三、内部控制的内容
1.
合法、合规性控制
2.
授权分权控制:一般授权、特别授权
3.
不相容职务控制:授权与执行;执行与审查、记录;记录与核对等
4.
业务程序标准化控制:授权、主办、核准、执行、记录、复核—→动态
5.
复查核对控制:帐实核对;证、帐、表之间的核对
6.
人员素质控制:必须配备与承担的职务相适应的高素质人员定期轮岗制

23属于静态

第二节内控制度的描述
 1.
文字表述法:灵活、深入、具体;比较冗繁,不直观
 2.
调查表法:简便易行、省时省力;不完整、缺乏弹性、适用性差
 3.
流程图法:完整、直观,便于评审、修改;技术要求高

第三节内部控制的评审
    
一、与审计相关的内部控制
   
包括被审计单位为实现财务报表可靠性目标而设计和实施的控制.
   
审计人员应当运用职业判断进行评估.
二、对内部控制的深入了解
    
询问、观察、检查、穿行测试
三、内部控制的评审
(一)控制环境的评审
(二)被审计单位风险评估过程的评审
(三)信息系统与沟通
(四)控制活动的评审
(五)对控制的监控
四、控制测试
(一)控制测试的要求
(二)控制测试的性质
(三)控制测试的时间
(四)控制测试的范围
第八章审计技术和方法的发展
【教学目的】通过本章的学习,应掌握账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计的基本理论和方法,掌握三种审计方法的区别与联系。
【重点难点】审计技术和方法的发展与受托经济责任的关系;系统导向审计的程序、方法和局限性;风险导向审计的过程、步骤、措施和方法。
【解决方法】推荐学生课外阅读相关资料,以加深理解。
【教学内容】
第一节账表导向审计

一、账表导向审计的目标:查错揭弊
二、账表导向审计的发展过程:
数据稽核?帐簿审计?详细审计?资产负债表审计?财务报表审计
三、账表导向审计的局限性
      
费时费力,不能追根溯源,堵塞漏洞,

第二节系统导向审计

一、系统导向审计的目标:验证报表是否真实、公允
二、系统导向审计
(一)系统导向审计产生的背景
(二)系统导向审计的程序
三、系统导向审计的局限性
   
没有与审计风险联系起来
四、系统导向审计与账表导向审计的异同
    
目标不同;方法不同;程序不同。

第三节风险导向审计

一、风险导向审计的目标
   
强调审计战略,追求审计工作的效率与效果
二、传统风险导向审计的模型、程序和方法
   
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
   
审计风险识别、审计风险评估、审计风险处理
三、经营风险导向审计的模型、程序和方法
   
审计风险=重大错报风险×检查风险
   
战略分析、环节分析、剩余风险分析、实质性测试
四、风险导向审计与系统导向审计的异同
    1
、指导思想不同
    2
、审计侧重点不同
    3
、对内部控制理解不同
    4
、审计程序不同
    5
、审计资源分配不同
    6
、审计方法不同
第九章销售与收款循环审计
【教学目的】本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习,要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序,熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。
【重点难点】销售与收款循环控制测试和实质性测试的程序;主营业务收入、应收账款与坏账准备等主要帐户的审计;销售与收款循环实际审计中的各种问题。
【解决方法】采用案例分析,组织学生进行课外练习,推荐学生课外阅读相关资料。
【教学内容】
第一节分项审计与业务循环审计
一、业务循环审计
   
确保审计工作质量,提高审计工作效率
   
一般地,可分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和货币资金
二、分项审计与业务循环审计的关系

第二节销售与收款循环概述

一、主要凭证和会计记录
二、销售与收款循环中的主要业务活动
赊销交易:接受订单—→批准赊销—→发货—→运货 
  —→
开具销售发票—→记录销售业务
现金交易:收到现金—→送存银行—→记录销售业务 
销售调整交易:批准销售折扣;批准销售退回和折让;确定坏帐

第三节销售与收款循环的内部控制及其测试

一、销售与收款循环的内部控制
   
职责分离、授权审批、会计记录、定期核对、内部稽核控制

二、销售与收款循环的控制测试

第四节主营业务收入审计
一、主营业务收入审计目标
1.
确认营业收入是否在被审计期间内确实发生;
2.
确认所有发生的收入交易业务是否都已入帐,记录是否完整;
3.
确认收入的截止,即营业收入的交易业务是否在正确的日期入帐;
4.
确认收入的正确性,即营业收入是否以正确的金额入帐;
5.
确认收入的表达与披露是否恰当

二、主营业务收入实质性测试程序
获取或编制产品销售收入明细表,并与报表数、总帐数、明细帐合计数相核对
     ↓
进行分析程序
     ↓
审查收入确认和计量的正确性(抽查法、核对法、复算法)
     ↓
审查产品销售收入会计处理的适当性
     ↓
实施销售的截止测试(详讲)
     ↓
查找有无未经认可的大额销售
     ↓
审查销售折扣、退回与折让
 
审查外币结算的销售收入
     ↓
检查有无特殊的销售行为
     ↓
调查集团内部销售的情况
     ↓
确定产品销售收入是否在损益表中恰当披露

第五节应收账款与坏账准备审计

一、应收账款的审计目标
   1.
确定应收帐款是否确实存在;确定应收帐款是否归被审单位所有;
   2.
确定应收帐款增减变动的记录是否完整;
   3.
确定应收帐款是否可以收回;
   4.
坏帐准备的计提是否恰当;
   5.
确定应收帐款期末余额是否正确;
   6.
确定应收帐款的报表披露是否恰当。

二、应收账款的实质性测试程序
取得或编制应收帐款明细表,复核加计正确,并与报表数、总帐数和明细帐   
 
合计数核对相符
       ↓
分析应收帐款帐龄
       ↓
向债务人函证应收帐款(重点讲解)
       ↓
请被审计单位协助,在应收帐款明细表上标出至审计时己收回的应收帐款
       ↓
审查未函证的应收帐款
       ↓
审查坏帐的确认和处理
       ↓
抽查有无不属于结算业务的债权
       ↓
审查外币应收帐款的折算
       ↓
分析应收帐款明细帐余额
       ↓
确定应收帐款在资产负债表中是否恰当披露

三、坏账准备审计
     1.
确定计提坏帐准备的方法和比例是否恰当,坏帐准备的计提是否充分;
     2.
确定坏帐准备增减变动的记录是否完整;
     3.
确定坏帐准备期末余额是否正确;
     4.
确定坏帐准备的披露是否恰当。
坏帐准备的实质性测试程序:
核对坏帐准备报表数与总帐数、明细帐数是否相符
       ↓
审查坏帐准备的计提
       ↓
审查坏帐损失(是真坏帐还是假坏帐)
       ↓
审查长期挂帐的应收帐款
       ↓
检查函证结果
       ↓
 
分析程序
       ↓
确定坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露

第六节其他相关账户审计
一、应收票据审计
   
实质性测试主要有:    
   
获取或编制应收票据明细表,复核加计是否正确,并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细帐合计数是否相符
                 ↓
             
监盘应收票据
                 ↓
          
向出票人函证
                 ↓
      
审查应收票据的贴现能力
                 ↓
     
验明应收票据的利息收入是否正确入帐
                 ↓
           
审查已贴现的应收票据
                 ↓
     
验明应收票据在会计报表中的披露是否恰当

二、预收账款审计
获取或编制预收帐款明细表,并与报表、总帐、明细帐核对
       ↓
检查已转销的预收帐款
       ↓
抽查预收帐款的有关凭证
       ↓
函证预收帐款
       ↓  
检查预收帐款的借方余额
       ↓
检查长期挂帐的预收帐款
       ↓
检查以非记帐本位币结算的预收帐款
       ↓
确定预收帐款在资产负债表上的披露

三、应交税金审计(以增值税为例讲解)
获取或编制应交税金明细表,并与报表、总帐、明细帐核对
       ↓ 
查阅被审单位纳税鉴定及有关文件,确认纳税内容
       ↓
核对期初未交税金的数额
       ↓
取得税务机关的确认文件并与企业帐面情况核对
       ↓
检查各税种的计算是否正确
       ↓
确认本期已缴税款和期末未缴税款
       ↓
确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当反映

四、其他应交款审计
五、主营业务税金及附加审计
取得或编制产品销售税金及附加明细表,并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对
    ↓
确定被审单位的纳税范围与税种是否符合规定
    ↓
按规定税率,分项计算,复核各项税金的本期应纳税额
    ↓ 
复核各项税费与应交税金,其他应交款等项目的勾稽关系
    ↓
确定被审单位减免税的合法性、正确性
    ↓
确定产品销售税金及附加是否已在损益表上恰当披露

六、其他业务利润审计
获取或编制其他业务收支明细表,复核加计正确,并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对
     ↓
与上期其他业务收入比较,了解重大波动的原因
     ↓
抽查大额其他业务收支项目
     ↓
审查异常的其他业务收支项目
     ↓
必要时,实施截止期测试
     ↓
确定其他业务利润是否已在利润表上披露恰当

七、营业费用审计
(一)审计目标
1.
确定费用的发生是否真实,费用开支的范围与标准是否符合规定;
2.
确定各项费用的记录及其会计处理是否完整;
3.
确定各项费用的计算是否正确;
4.
确定各项费用的分摊和结转是否符合配比原则;
5.
确定各项费用在会计报表上的披露是否恰当。
(二)控制测试
包括成本费用管理控制和成本费用会计控制
(三)期间费用的实质性测试
1
、销售费用的实质性测试
获取或编制产品销售费用明细表
       ↓
运用分析程序对主要费用项目的变动趋势进行分析
       ↓
审查计入销售费用项目的合法性与正确性
       ↓
审查重要或异常的费用项目
       ↓
确定产品销售费用是否在损益表上恰当披露
2
、管理费用的实质性测试
获取或编制管理费用明细表
       ↓
运用分析程序对主要费用项目的变动趋势进行分析
       ↓
审查费用的划分
       ↓
审查重要的或异常的费用项目
       ↓
确定管理费用是否已在损益表上恰当披露
3
、财务费用的实质性测试
获取或编制财务费用明细表
       ↓
运用分析程序对主要费用项目的变动趋势进行分析
       ↓
审查重要或异常的利息费用项目
       ↓
审查汇兑损益明细帐
       ↓
确定财务费用是否已在损益表上恰当披露

第十章购货与付款循环审计
【教学目的】本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习,要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序,熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。
【重点难点】购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定;购货与付款循环的控制测试程序和实质性测试程序;各种审计方法在购货与付款循环审计的综合运用。
【解决方法】采用案例分析,组织学生进行课外练习,推荐学生课外阅读相关资料。
【教学内容】
第一节购货与付款循环概述

一、主要凭证和会计记录
二、购货与付款循环中的主要业务活动

第二节购货与付款循环的内部控制及其测试

一、购货与付款循环的内部控制
二、购货与付款循环的控制测试

第三节应付账款审计
一、应付账款的审计目标
确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整;
确定应付帐款期末余额是否正确;
确定应付帐款的披露是否恰当。

二、应付账款的实质性测试
获取或编制应付帐款明细表,并与报表总帐、明细帐核对
      ↓
实施分析程序
      ↓
审查应付帐款明细帐
      ↓
函证应付帐款(详讲)
      ↓
查找未入帐的应付帐款(详讲)
      ↓
审查应付帐款借方余额
      ↓
审计长期挂帐的应付帐款
      ↓
审查期后付款
      ↓
审查外币应付帐款的折算
      ↓
确认应付帐款在资产负债表上的披露

第四节固定资产和累计折旧审计
一、审计目标
    1.
确定固定资产是否确实存在,是否归被审计单位所有;
    2.
确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整;
    3.
确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当;
    4.
确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确;
    5.
确定固定资产及其累计折旧在报表中的披露是否恰当
二、固定资产的内部控制制度及其控制测试
内容  1.固定资产预算制度、授权批准制度、
      2.
帐薄记录制度、职责分工制度、
      3.
资本性支出与收益性支出的区分制度、
      4.
处置制度、定期盘点制度、维护保养制度
测试:了解  → 抽查  → 分析评价
三、固定资产及累计折旧的实质性测试
获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
       ↓
确定固定资产明细帐与总帐是否相符
       ↓
审计固定资产的增加(详讲)
       ↓
实地观察固定资产
       ↓
验证固定资产的所有权
       ↓
审计固定资产的减少(详讲)
       ↓
复核固定资产保险
       ↓
审查固定资产的租赁
       ↓
调查未使用和不需有的固定资产
       ↓
审计固定资产的折旧(详讲)
       ↓
执行分析程序
       ↓
确定固定资产及累计折旧在报表中的列示是否恰当   

第五节其他相关账户审计
一、预付账款审计
获取或编制预付帐款明细表,并与总帐、明细帐核对
     ↓
函证预付帐款
     ↓
分析程序
     ↓
检查预付帐款挂帐的原因
     ↓
确定预付帐款是否已作恰当披露

二、固定资产减值准备审计
三、工程物资审计
四、在建工程审计
五、固定资产清理审计
六、应付票据审计
(一)审计目标:
确定应付票据的发生和偿还记录是否完整;
确定应付票据期末余额是否正确;
确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当;
(二)实质性测试: 
获取或编制应付票据明细表,并与报表数、总帐、明细帐核对
     ↓
函证应付票据
     ↓
实施分析程序
     ↓
检查应付票据备查薄
     ↓
复核应付票据的利息
     ↓
检查逾期未付票据
     ↓
检查以非记帐本位币结算的应付票据的折算
     ↓
确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露


第十一章生产与费用循环审计
【教学目的】本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习,要理解生产与费用循环审计的程序和方法,熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。
【重点难点】生产与费用循环的基本业务活动和内部控制;生产与费用循环的控制测试程序和相关账户的实质性测试程序;生产与费用循环审计实际工作中的有关问题。
【解决方法】采用案例分析,组织学生进行课外练习,推荐学生课外阅读相关资料。
【教学内容】
第一节生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
二、生产与费用循环所涉及的主要业务活动

第二节生产与费用循环的内部控制及其测试

一、生产与费用循环的内部控制
包括存货实物流转程序的控制和存货流转记录程序的控制
二、生产与费用循环的控制测试

第三节存货成本审计
一、存货成本的审计目标
确定存货成本是否真实发生;
确定存货成本的归集和计算是否符合会计准则的规定;
确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性;
确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

二、存货成本的实质性测试
(一)产品制造成本的实质性测试
1
、直接材料成本的实质性测试
抽查产品成本计算单
      ↓ 
审查材料耗用量的真实性
      ↓
实施分析程序
      ↓
抽查材料发出及领用的原始凭证
      ↓
对采用定额成本或标准成本的企业,应检查材料成本差异,并查明定额成本、标准成本的变动
2
、直接人工成本的实质性测试
抽查产品成本计算单
      ↓ 
实施分析程序
      ↓
如有异常波动应查明原因
      ↓
抽查人工费用的会计记录及会计处理
      ↓
对采用标准成本法的企业,应抽查人工成本差异,并查明直接人工的标准成本有无变更
3
、制造费用的实质性测试
获取或编制制造费用汇总表,并与明细帐,总帐核对
      ↓
抽查制造费用中的重大的数额项目及例外项目是否合理
      ↓
审阅制造费用明细帐,检查其核算内容及范围是否正确
      ↓
必要时,对制造费用实施截止测试
      ↓
审查制造费用的分配是否合理
      ↓
对采用标准成本法的企业,应抽查标准制造费用的确定是
否合理,并查明制造费用有无重大变更
(二)产品销售成本的实质性测试
获取或编制产品销售成本明细表,并与总帐、明细帐核对
      ↓
编制生产成本及销售成本倒轧计算表,并与总帐核对
      ↓
实施分析程序
      ↓
抽查产品销售成本结转数额的正确性
      ↓
检查销售成本帐户中的重大调整事项
      ↓
确定产品销售成本是否已在损益表上恰当披露
三、对存货实施分析程序

第四节存货监盘

一、制定计划前应考虑的问题
二、进行盘点准备工作
三、实施盘点
四、进行抽点
五、总结盘点结果
六、其他注意事项

第五节存货计价审计和截止测试

一、存货计价审计
二、存货截止测试

第六节应付工资审计

一、应付工资的审计目标
  
确定应付工资计提和支出的记录是否完整,计提依据是否合理;确定应付工资期末余额是否正确;确定应付工资的披露是否恰当。
二、应付工资的实质性测试
获取或编制应付工资明细表,并与报表、总帐、明细帐核对
      ↓
实施分析程序
      ↓
检查工资的计提与分配
      ↓
审查应付工资的披露是否恰当


第七节其他相关账户审计
一、存货相关账户审计
二、费用相关账户审计
预提费用的审计:
获取或编制预提费用明细表,并与报表、总帐、明细帐核对
      ↓
抽查预提费用的有关凭证,注意有否多提或少提
      ↓
检查预提费用计提数的计算是否正确
      ↓
检查有无长期挂帐的预提费用
      ↓
验明预提费用的报表披露是否恰当


第十二章筹资与投资循环审计
【教学目的】本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习,要理解筹资与投资循环审计的程序和方法,熟练掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户审计的技能。
【重点难点】筹资与投资循环的基本业务活动和内部控制;筹资与投资循环的控制测试程序和相关账户的实质性测试程序;筹资和投资循环审计的基本理论、基本方法在实际工作中的运用。
【解决方法】采用案例分析,组织学生进行课外练习。
【教学内容】
第一节筹资与投资循环概述

一、主要凭证和会计记录
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动

第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试
一、筹资活动的内部控制及其测试

二、投资活动的内部控制及其测试
1
、内部制度的健全性及有效性
测试:了解—→抽查—→分析—→评价


第三节借款审计
一、借款的审计目标

二、借款的实质性测试
(一)短期借款的审计:
获取或编制短期借款明细表
      ↓
函证短期借款的实有数(详讲)
      ↓
审查短期借款的增加(详讲)
      ↓
审查短期借款的减少(详讲)
      ↓
检查有无到期未偿还的短期借款
      ↓
复核短期借款的利息
      ↓
审查外币短期借款的折算
      ↓
确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
(二)长期借款��审计:
获取或编制长期借款明细表,并与明细帐、总帐核对
      ↓
评估被审单位的信誉和融资能力
      ↓
审查长期借款的增加
      ↓
审查长期借款的使用
      ↓
函证重大的长期借款
      ↓
审查长期借款的减少
      ↓
检查有无到期未偿还的长期借款
      ↓
检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
      ↓
计算长期借款的平均余额,判断利息支出的正确性
      ↓
检查以非记帐本位币结算的长期借款 
      ↓
检查长期借款的抵押情况
      ↓
检查企业重大的资产租赁合同,判断被审单位是否存在资产负债表外融资的现象
      ↓
确定长期借款是否已在资产负债表中充分披露
(三)应付债券的审计:
取得或编制应付债券明细表
      ↓
审查债券交易的有关原始凭证
      ↓
审查应计利息、债券的溢折价摊销及其会计处理
      ↓
函证应付债券帐户期末余额
      ↓
审查到期债券的偿还
      ↓
确定应付债券的报表披露是否恰当,充分


第四节所有者权益审计

一、所有者权益的审计目标
确定被审计单位有关所有者权益的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守;
确定投入资本、资本公积的形成增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性;
确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性与真实性;
确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。

二、所有者权益的实质性测试
(一)股本的实质性测试
审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录
            ↓
检查股东的出资方式,各种出资方式的比例是否符合规定
            ↓
索取或自己编制股本明细表
            ↓
审查股票的发行、收回等交易活动
            ↓
函证发行在外的股票
            ↓
审查股票发行费用的会计处理
            ↓
确定股本是否已在资产负债表上恰当披露 
(二)实收资本的实质性测试
索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录
         ↓
索取或编制实收资本明细表
         ↓
审查出资期限、出资方式、出资额
         ↓
审查投入资本的真实存在
         ↓
审查实收资本的增减变动
         ↓
审查外币出资时实收资本的折算
         ↓
确定实收资本是否已在报表中恰当披露
(三)资本公积的实质性测试
检查资本公积增减变动的内容及其依据
         ↓
审查资本溢价或股票溢价
         ↓
审查资本折算差额
         ↓
审查捐赠公积、财产重估增值
         ↓
审查股权投资准备
         ↓
审查被投资单位资本公积事项准备
         ↓
审查资本公积转增资本是否经授权批准
         ↓
确定资本公积是否已在报表中恰当披露
(四)盈余公积的实质性测试
获取或编制盈余公积明细表
      ↓
审查盈余公积的提取
      ↓
审查盈余公积的使用
      ↓
确定盈余公积的报表披露是否恰当
(五)未分配利润的实质性测试
检查利润分配比例是否符合合同,协议章程以及董事会纪要的规定,利润分配数额及年末未分配数额是否正确;
根据审计结果调整本年损益数,直接增加或减少未分配利润,确定调整后的未分配利润数;确定未分配利润是否已在资产负债表中恰当披露。


第五节投资审计
一、投资的审计目标
1
、确定被审单位所记录的投资在特定期间内是否存在;
2
、确定被审单位所记录的投资是否归被审单位所有;
3
、确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整;
4
、确认长期投资的计价方法是否正确;
5
、确定投资的年末余额是否正确;
6
、确定投资的计价是否正确;
7
、确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资的实质性测试
    
获取或编制投资明细表
            ↓
      
执行分析程序
            ↓
实地盘点投资资产并验证是否帐实相符
            ↓
 
审查投资的入帐价值、投资收益
            ↓
审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
            ↓
审查长期投资的核算方法(成本法与权益法)
            ↓
  
审查长、短期投资的相互划转
            ↓ 
 
审查投资是否在资产负债表中恰当披露

第六节其他相关账户审计
一、其他应收款审计
二、其他应付款审计
三、无形资产审计
1.
审查无形资产的帐面价值是否属实;
2.
审查无形资产的增减及其计价是否符合规定;
3.
审查无形资产的摊销是否符合规定;
4.
审查无形资产的报表列示是否恰当。
四、长期待摊费用的审计
 
内容 1.开办费              审计程序 1.编制递延资产汇总表
      2.
租入固定资产改良支出         2.复核各递延资产项目
      3.
固定资产大修理支出           3.审查各递延资产项目的合法性
                                     4.
审查各递延资产项目帐务处理   

五、应付股利的审计
六、长期应付款的审计
七、营业外收支的审计
实质性测试:   
合法性:各组成项目是否合法;公允性:各项目数额是否公允
八、所得税的审计
取得或编制应纳税所得额计算表,审查有关的税前调整项目
      ↓
审查企业所得税减免的合法性
      ↓
审查所得税额计算的正确性
      ↓
确定所得税费用是否已在损益表上恰当披露


第十三章货币资金审计
【教学目的】本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习,要理解货币资金审计的程序和方法,熟练掌握库存现金,银行存款和其他货币资金审计的技能
【重点难点】货币资金的符合性测试程序和实质性测试程序,货币资金审计的基本技能在实际工作中的运用。
【解决方法】采用案例分析,组织学生进行课外练习,推荐学生课外阅读相关资料。
【教学内容】
第一节货币资金概述

一、货币资金涉及的凭证和会计记录
二、货币资金与业务循环
 
第二节货币资金的内部控制及其测试

一、货币资金内部控制
相互牵制、相互稽核、相互验证
二、货币资金内部控制的控制测试
了解货币资金内控制度抽取并审查收款凭证抽取并审查付款凭证抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对抽取一定期间让的银行存款余额表检查外币资金评价贷币资金的内控制度


第三节库存现金审计

一、库存现金的审计目标
1
、确定被审单位资产负债表的现金在会计报表日是否存在,是否为被审单位所拥有
2
、确定被审单位在特定期间内发生的现金业务是否均已记录完毕有无遗漏
3
、确定库存现金的余额是否正确
4
、确定现金在会计报表上的披露是否恰当

二、库存现金的实质性测试
核对现金日记帐与总帐的余额是否相符
       ↓
盘点库存现金(举例说明,详讲)
       ↓
抽查大额现金收支
       ↓
审查现金由支的正确截止日期
       ↓
审查外币现金、银行存款的折算是否正确
       ↓
确定现金余额是否在会计报表上恰当披露

第四节银行存款审计

一、银行存款的审计目标
1
、确定被审单位资产负债表的银行存款在会计报表日是否存在,是否为被审单位所拥有
2
、确定被审单位在特定期间内发生的银行存款业务是否均已记录完毕有无遗漏
3
、确定银行存款余额是否正确
4
、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当

二、银行存款的实质性测试
银行存款日记帐与总帐的余额是否相符
       ↓
执行分析程序
       ↓
取得并审查银行存款余额调节表(举例说明)
       ↓
函证银行存款余额(详讲)
       ↓
审查一年以上定期存款或限定用途存款
       ↓
抽查大额现金和银行存款的收支
       ↓
审查银行存款由支的正确截止日期
       ↓
审查外币银行存款的折算是否正确
       ↓
确定银行存款是否在资产负债表中被恰当披露


第五节其他货币资金审计

一、其他货币资金的审计目标
二、其他货币资金的实质性测试
主要采用核对法、函证法、复算法、抽查法等

第十四章完成审计工作与审计报告
【教学目的】通过本章的学习,了解完成审计工作阶段的主要内容,能够熟练撰写审计报告和管理建议书。
【重点难点】完成审计工作阶段的主要内容,审计报告的种类、基本结构及主要内容;各种审计报告的出具条件及编写。管理建议书的结构、主要内容。
【解决方法】采用案例分析,推荐学生阅读相关资料。
【教学内容】
第一节期初余额审计
一、期初余额的含义:
二、期初余额的审计
(一)审计目标:
(二)审计程序:
(三)对本期会计报表审计意见的影响:
如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,则注册会计师应当对本期会计报表保留意见或拒绝表示意见;
如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报,注册会计师应当提请被审单位进行调整,如被审单位不调整,则注册会计师应当对本期会计报表保留意见或否定意见。
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告,则注师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如影响尚未消除,则注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映

第二节复核期后事项与或有损失
一、复核期后事项
(一)期后事项的定义:略
(二)期后事项的种类:
   1.
对会计报表有直接影响并需调整的事项,简称调整事项
   2.
对会计报表没有直接影响,但应予以反映的事项,简称披露事项
(三)期后事项的复核程序:
   1
、截至审计报告日发生的事项
   2
、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实
   3
、财务报表报出后发现的事实
二、复核或有损失
(一)或有事项的含义:
(二)或有事项的种类:直接或有损失,间接或有损失
(三)或有事项的复核程序:
三、被审单位管理当局声明书与律师的询问函
(一)被审单位管理当局声明书:
目的:明确会计责任与审计责任
格式和要求:
内容:
注意:被审计单位管理当局声明书是一种非独立来源的书面说明;被审计单位管理当局声明书的日期应与审计报告的日期相一致。 
如被审单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名,注师就应当考虑签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
(二)对律师的审计询问函:
目的:以获取对期后事项和或有损失等的确认证据对审计报告的影响:
如果律师声明指出或有事项产生有利结果的可能性很大,或者争论的事项并不重要—→无保留意见
如果律师声明书指出或有事项可能引起不利结果,或者潜在损失发生的金额和范围都具有重大不确定性,在这种情况下,如果被审单位的资产负债表已作充分披露—→带说明段的无保留意见
倘若律师对询问函拒绝回答,或律师声明书表明律师拒绝提供信息或隐瞒信息,或对被审单位叙述的情况不加修正—→保留意见或拒绝表示意见

第三节评价审计结果
一、评价审计证据是否足于支持审计结论
二、复核财务报表反映的公允性 
以填列和复核会计报表检查清单的方式来进行
由项目经理和主任会计师来执行。
三、撰写审计总结,形成审计意见
   
包括序言、审计概况、审计结论
四、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核
1
、复核的意义: 
2
、复核的内容: 1.审计程序的恰当性
               2.
审计工作底稿的充分性
               3.
审计过程中是否存在重大遗漏
               4.
审计工作是否符合事务所的质量要求

第四节审计报告的意义、作用和种类
一、审计报告的意义:
二、审计报告的作用:鉴证、保护、证明作用
三、审计报告的种类
按性质分   1.标准审计报告,一般适用于对外公布的
           2.
非标准审计报告,一般适用于非对外公布的
按使用目的分   1.公布目的的,一般用于非特定利益关系者
              2.
非公布目的的,一般用于为特定目的而实施的审计
按详略程度分   1.详式(长式)一般用于非公布目的,非标准的
              
简式(短式)一般用于公布目的,标准式的
四、审计报告与会计报表的关系
审计报告:审计的结果、注师负责、审计责任
会计报表:审计的对象、管理当局、会计责任

第五节审计报告的内容和审计意见的类型
一、审计意见的形成
二、审计报告的格式和内容:
1
、标题:统一为审计报告
2
、收件人:即审计业务的委托人
3
、引言段:指出已审报表的名称、日期和涵盖的期间
4
、管理层对财务报表的责任段
5
、注册会计师的责任段
6
、审计意见段:对会计报表的合法性、公允性表明意见
7
、注册会计师的签名和盖章
8
、会计师事务所的名称、地址及盖章
9
、报告日期:应为完成外勤工作的日期
注师可根据需要,在审计报告的意见段之前增加说明段,以说明所持意见的理由。
三、标准审计报告 
   
无保留意见的审计报告:举例说明,出具条件
四、非标准审计报告
(一)带强调事项段的无保留意见:举例说明,出具条件
(二)保留意见的审计报告:举例说明,出具条件
(三)否定意见的审计报告:举例说明,出具条件
(四)无法表示意见的审计报告:举例说明,出具条件

第六节编制审计报告的步骤和要求
一、编制审计报告的步骤
整理分析审计工作底稿
        ↓
调整被审单位的会计报表
        ↓
确定审计报告意见的类型和措辞
        ↓
编制和出具审计报告
二、编写审计报告的要求
语言清晰简练,证据确凿充分,态度客观公正,内容全面完整。

第七节管理建议书
一、管理建议书的意义、作用:
二、管理建议书的结构和内容:举例说明
1
、标题:统一为管理建议书
2
、收件人:应为被审单位的管理当局 
3
、会计报表审计目的及管理建议书的性质
4
、内部控制的重大缺陷及其影响和改进建议
5
、使用范围和使用责任
6
、签章:应由注册会计师签章,并加盖事务所公章
7
、日期:应为完成外勤工作日
三、管理建议书与审计意见的区别
对象不同,责任不同,作用及影响的程度不同

第十五章验资

【教学目的】通过本章的学习,掌握验资的基本概念、基本理论、程序和方法,学会撰写验资报告。
【重点难点】验资的对象、内容、范围;验资程序;验资报告的结构、内容和编写要求。
【解决方法】结合案例分析进行讲解。
【教学内容】
第一节验资的范围和作用
一、验资的对象、内容和范围
对象:企业的注册资本
内容:货币资金;实物资产;无形资产
范围:设立验资;变更验资
二、验资的作用:
   
保障所有者权益、保障正常的社会经济秩序

第二节验资的程序、要求和内容
一、验资程序(验资过程)
1.
验资委托阶段(了解情况;签订验资业务约定书;编制验资计划)
2.
验资实施阶段(获取验资证据;审查相关帐目;完善工作底稿,形成验资意见)
3.
验资报告阶段(拟定出具验资报告)
二、验资的要求
三、验资的内容
第三节验资报告
一、验资报告的基本内容:举例说明
1
、标题:统一为验资报告
2
、收件人:验资业务的委托人,应写全称
3
、范围段:验资范围,验资责任,验资依据,验资程序
4
、说明段:说明验资报告的用途、使用责任及其他应当说明的事项
5
、意见段:验资的实收资本(股本)及相关的资产、负债的数额
6
、签章和会计师事务所地址
7
、报告日期:就是完成外勤审验工作的日期
8
、附件:包括投入资本(股本)明细表验资事项说明
二、验资报告的编写要求:


第十六章资产评估

【教学目的】通过本章的学习,掌握资产评估的基本概念、基本理论、程序和方法,以及资产评估报告撰写。
【重点难点】资产评估的工作程序和要求;资产评估常用的基本方法;资产评估报告的内容和编写要求。
【解决方法】推荐学生阅读相关资料。
【教学内容】
(一)资产评估的性质、作用和原则
1
、资产评估的性质
2
、资产评估的作用
3
、资产评估的原则
(二)资产评估的程序和要求
1
资产评估的程序
2
资产评估的要求
(三)资产评估的基本方法
1
收益现值法
2
重置成本法
3
现行市价法
4
清算价格法
(四)资产评估报告
1
资产评估报告的意义和作用
2
资产评估报告的编制程序和要求
3
资产评估报告的结构和基本内容

第十七章会计咨询、会计服务业务
【教学目的】通过本章的学习,了解会计咨询和服务业务的特点和内容,掌握投资咨询、代理记账与代理纳税业务、管理咨询的基本方法。
【重点难点】投资咨询的主要内容;代理记账、代理纳税、管理咨询的基本形式和主要内容。
【解决方法】推荐学生阅读相关资料。
【教学内容】
(一)会计咨询、服务业务的特点和范围
1
、会计咨询、服务业务的特点
2
、会计咨询、服务业务的范围
(二)会计咨询、服务业务的程序和要求
3
会计咨询、服务业务的程序
4
会计咨询、服务业务的要求
(三)投资咨询
5
企业设立的程序
6
投资环境评价
7
可行性研究
(四)代理记账与代理纳税业务
4
代理记账业务
5
税务代理业务
(五)管理咨询
1
管理咨询的形式
2
管理咨询的内容

 

 

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