内容



几个概念:关联方;转让定价;独立交易原则。

——“关联方”:是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人。

  (1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;如:直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上。

  (2)直接或者间接地同为第三者控制(控股25%以上);

  (3)在利益上具有相关联的其他关系。

——转让定价:公司集团内部交易定价和关联方之间交易定价。

——独立交易原则:指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

转让定价调整方法

企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

(1)可比非受控价格法:是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;

(2)再销售价格法:是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价 格,减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。

(3)成本加成法:是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。

(4)交易净利润法:是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。

(5)利润分割法:是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。

(6)其他符合独立交易原则的方法

预约定价安排

预约定价安排,是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法,向税务机关提出申请,与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

关联企业应纳税所得额的核定方法

企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,税务机关有权依法核定其应纳税所得额:

(1)参照同类或者类似企业的利润率水平核定;

(2)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定;

(3)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定;

(4)按照其他合理方法核定。


资本弱化:是指企业投资者为少纳税或实现其他目的,在所投资企业的资本中降低权益资本比重、提高债务资本比重,以贷款方式替代募股方式进行的投资或融资。

——债权性投资,是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

——权益性投资,是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

关联方利息支出税前扣除标准 (财税〔2008〕121号)

(一)在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例,即其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例:金融企业,为5:1;其他企业,为2:1。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。   

(二)企业如果能够提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。

避税港,是税率很低、甚至完全免税的国家或地区。

——无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税,如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。

——低税避税港。税率低于一般国际水平,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。

避税港:开曼群岛                         避税港:英属维尔京群岛

由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%税率水平的国家(地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。

“控制” 包括:

(1)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份,且由其共同持有该外国企业50%以上股份;

(2)居民企业,或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(一)项规定的标准,但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。 

“实际税负明显低于25%税率水平”,是指低于25%税率的50%。

企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

不具有合理商业目的,是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的。

作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并按照国务院规定加收利息。

所称利息,应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

注:自2015年10月24日起,金融机构一年期贷款基准利率下调0.25个百分点至4.35%。

应当对补征的税款,自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止,按日加收利息。

企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。

作业