内容


 准予税前扣除应遵循的原则

准予扣除项目的范围

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。 


项目内容
成本销售成本;销货成本;业务支出;其他耗费。
费用销售费用;管理费用;财务费用;已计入成本的有关费用除外。
税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加(计入营业税金及附加扣除或计入管理费用扣除)。
损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失;转让财产损失;呆账、坏账损失;自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。有赔偿或作为损失处理后以后年度收回部分要扣除。
其他支出除上述外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。



全额扣除的开支项目

1、环境保护、生态恢复等方面的专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境、保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

2、保险费。

企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。

3、租赁费。

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,因租赁方式不同而有不同的扣除规定:以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁费期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。

4、有关资产的费用。

企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除。企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。

5、存货成本。

企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。

6、总机构分摊的费用。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的,准予扣除。

7、汇兑损失。

企业在货币交易中,以及纳税年度终了时人民币意外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本及向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。

企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分,相当于公允价值变动,在未实际处置或结算时不计入当期应税所得额。在实际处置或结算时,处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额,计入处置或结算期间的应税所得额。

8、资产损失。

企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。由企业提供清查盘存资料,经主营税务机关审核后,准予扣除,具体规定详见第六节。

需要特别注意的是,会计是通过计提各项资产减值准备类进行扣除的,而损失真正发生时,冲抵资产备抵科目。

9、其他项目。

依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目,如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

超额扣除开支项目及标准

为了提高企业研究开发活动的积极性、确保鼓励残疾人就业的政策落到实处,《企业所得税法》规定了两类超额扣除政策。具体规定如下:

1、研究开发费的加计扣除。

研究开发费的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,为形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销(除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年)。有关加计扣除的具体规定和相关要求进行了明确的规定。

①研究开发费的内涵。研究开发费,指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。具体包括:新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研究活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;在职直接从事研发活动人员工资、资金、奖金、津贴、补贴;专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发以及制造费;勘探开发技术的现场试验费;研发成果的论证、评审、验收费用。

②研究开发活动的内涵。研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务),是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了又价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

具体而言,是指企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展和改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动。

③对企业共同合作开发的项目,凡符合上述条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除;对企业委托给外单位进行开发的研发费用,凡符合上述条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

④企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理地计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。这一规定,实质上是要求企业对研究开发费用实行专账管理。

总之,企业只有拥有实质性的研发机构,实质性地开展研究开发项目,并对研究开发费用进行单独核算并实质性归集研究开发费用,才能享受研发费用加计扣除政策。

2、企业残疾人员工资支付的双倍扣除。

《企业所得税法实施细则》规定,企业安置残疾人员就业的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,允许再按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。如果工资加计扣除部分大于本年度应纳税所得额的,可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分,超过部分不得扣除。亏损单位不适用工资加计扣除的办法。

为充分保证安置残疾人就业的税收优惠政策能达到预期效果,税收政策对安置残疾人就业享受税收优惠的条件进行了界定,企业须履行相关要求:①依法与安置的每位残疾人签订一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作;②为安置的每位残疾人每月足额缴纳了企业所在区(县)人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险;③定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区(县)适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资;④具备安置残疾人上岗工作的基本设施。



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