内容





(一)直接抵免——适用于来源境外分公司所得

(二)间接抵免——适用于来源境外子公司所得避免国际双重征税的主要做法——免税法:对境外所得免予征税,居住国放弃居民税收管辖权。如:法国、澳大利亚等国。——扣除法:允许在外国已缴所得税税前扣除,部分消除重复征税。如:挪威、泰国等国。

——抵免法:居住国允许用已缴外国所得税来抵免应汇总缴纳本国政府相应税额。承认东道国地域税收管辖权优先,不放弃居民税收管辖权。

【例题】假设某公司境外所得100万元,已按30%税率缴纳所得税30万元,境内所得200万元,应纳税额是多少?

【解析】1、免税法:应纳税额=200 ×25%=50(万元)

         2、扣除法:应纳税额=[200+(100-30)]×25%=67.5(万元)

         3、全额抵免法:应纳税额=(200+100)×25%-30=45(万元)

         4、限额抵免法:应纳税额=(200+100)×25%-25=50(万元)

居民企业(或在中国设立机构、场所的非居民企业)来源于中国境外的所得,已在境外实际缴纳的所得税税款,准予从其应纳税额中扣除,但是,抵免限额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 

限额抵免,不是全额抵免

(1)境外实缴税款与抵免限额就低不就高。

  ——境外实缴税款低于抵免限额的,可据实扣除;

  ——超过抵免限额的,其超过部分当年不得扣除,但可用以后年度税额扣除的余额补扣,补扣期不得超过5年。

(1)孰低原则:就低不就高。

(2)抵免的是境外实缴税款。不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。

抵免限额应当分国(地区)、不分项计算

(1)分国:指在境外两个或两个以上国家(地区)设有机构,应分别不同国家(地区)计算税收抵扣限额。

(2)不分项:指在境外(同一国家或同一地区)分支机构如果既获得有境外的营业利润,又有境外间接投资取得的利息、特许权使用费等项所得,可不逐一区分各项所得,而是分别按照在每个国家(地区)取得的所得总额计算税收抵扣限额。

抵免限额计算公式

抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额)

(1)公式中分式表示境外某国所得占全部所得的份额。

(2)我国适用比例税率,抵免限额可采用简便计算办法:

  抵免限额=来源于某国(地区)的应纳税所得额×中国适用税率

五年留抵问题 

境外所得在国外已纳税款超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内(指次年起连续五年),用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

【例题】某企业2015年度境内所得100万元,适用25%税率。A国分支机构所得额为50万元,A国税率为20%,缴税10万元;B国分支机构所得额为30万元,B国税率为30%,缴税9万元。计算该企业汇总时应缴纳的企业所得税税额。

【解析】

(1)境内、境外所得应纳税额=(100+50+30)×25%=45(万元)

(2)A国抵免限额=45× [50÷(100+50+30)]=12.5(万元)或= 50×25%= 12.5(万元)

     在A国缴税10万元,低于抵免限额,据实抵免10万元。

(3)B国抵免限额=45× [30 ÷ (100+50+30)]=7.5(万元)或= 30×25%= 7.5(万元)

     在B国缴税为9万元,高于扣除限额,按抵免限额抵免。

(4)实际应缴纳所得税=45-10-7.5= 27.5(万元)


居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在企业所得税法第二十三条规定的抵免限额内抵免。

直接控制,是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

间接控制,是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。

间接抵免的计算步骤:

第一步:返计还原,将分得的境外税后股息还原为税前所得。

外国子公司的应税所得=分得的外国子公司股息+外国子公司所得税×(分得的外子公司股息÷外国子公司税后所得)

第二步:将返计还原后的所得计算其抵免限额。

抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某国(地区)“返计还原”后的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额)

第三步:计算应负担的境外已纳税款。即:应归属于外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。

分得的股息、红利应负担的在境外已纳税款=外国子公司所得税×分得的外国子公司股息÷外国子公司税后所得

第四步:确定实际抵免税额。

         按抵免限额和实缴税额应负担部分孰低确定。

作业